Tilinpäätös: aikataulu, sisältö ja mitä tilitoimisto hoitaa

Tilinpäätös kokoaa osakeyhtiösi tilikauden yhteen: mitä tuli sisään, mitä meni ulos ja mitä yhtiöllä on tilikauden viimeisenä päivänä. Jos istut osakeyhtiön hallituksessa tai toimit sen toimitusjohtajana, vastuu tilinpäätöksestä on sinulla, vaikka laskelmat tekisi tilitoimisto. Tästä oppaasta saat yhteen taulukkoon kaikki määräajat Verohallinnolle ja kaupparekisteriin, käyt läpi tilinpäätöksen sisällön ja näet, mikä työ kuuluu tilitoimistolle ja mikä sinulle.

Tilinpäätös on yhteenveto yrityksen tilikaudesta. Osakeyhtiön tilinpäätökseen kuuluvat tuloslaskelma, tase ja liitetiedot, ja pienyritystä suuremmilla yhtiöillä myös toimintakertomus. Tilinpäätös on laadittava neljän kuukauden kuluessa tilikauden päättymisestä, minkä jälkeen yhtiökokous vahvistaa sen ja yhtiö ilmoittaa sen kaupparekisteriin.

Mikä on tilinpäätös?

Kirjanpitolain mukaan kirjanpito päätetään jokaisen tilikauden lopussa tilinpäätökseen. Osakeyhtiö laatii tilinpäätöksen joka tilikaudelta, ja PRH:n mukaan se on ilmoitettava kaupparekisteriin myös silloin, kun yhtiöllä ei ollut toimintaa.

Tilinpäätöksellä on kaksi ydintä. Tuloslaskelma kertoo, miten tilikauden tulos syntyi liikevaihdosta kulujen kautta voittoon tai tappioon. Tase kertoo, mitä varoja, omaa pääomaa ja velkoja yhtiöllä oli tilikauden päättyessä.

Lukijoita on useita. Verohallinto saa tilinpäätöstiedot veroilmoituksen mukana, pankki ja muut rahoittajat arvioivat niiden avulla yhtiön maksukykyä, ja omistajat päättävät vahvistetun tilinpäätöksen pohjalta voitonjaosta. Kaupparekisteriin ilmoitetut tilinpäätökset ovat lisäksi julkisia ja saatavilla PRH:n Virre-tietopalvelusta, joten niitä voivat lukea myös asiakkaasi, kilpailijasi ja tuleva ostaja.

Tilinpäätöksen aikataulu osakeyhtiössä

Tilinpäätöksen aikataulussa on neljä eri määräaikaa, ja kaikki lasketaan tilikauden päättymisestä. Alla oleva taulukko näyttää ne kalenterivuoden tilikaudelle. Se on yleinen esimerkki lain määräajoista, ei kuvaus yksittäisen yrityksen tilanteesta.

Esimerkki: tilikausi 1.1.–31.12.2026

Ajankohta	Mitä tapahtuu	Peruste
31.12.2026	Tilikausi päättyy	yhtiöjärjestys
viimeistään 30.4.2027	Tilinpäätös laadittu, päivätty ja allekirjoitettu	kirjanpitolaki 3:6 ja 3:7
viimeistään 30.4.2027 (tarkista eräpäivä OmaVerosta)	Veroilmoitus (lomake 6B) ja tilinpäätöstiedot Verohallinnolle	Verohallinto
ennen yhtiökokousta	Tilintarkastus, jos yhtiöllä on tilintarkastaja	tilintarkastuslaki
viimeistään 30.6.2027	Varsinainen yhtiökokous vahvistaa tilinpäätöksen ja päättää voitonjaosta	osakeyhtiölaki 5:3
viimeistään 31.8.2027	Tilinpäätös kaupparekisteriin, maksutta	osakeyhtiölaki 8:10, PRH
1.9.2027 alkaen	PRH:n myöhästymismaksu 150–600 €	PRH

Kolme vaihetta menevät helposti sekaisin. Laatiminen tarkoittaa, että tilinpäätös on valmis ja hallitus sekä toimitusjohtaja ovat allekirjoittaneet sen. Vahvistaminen tapahtuu yhtiökokouksessa, ja vasta vahvistettu tilinpäätös rekisteröidään kaupparekisteriin.

Määräajat tulevat kolmesta laista. Kirjanpitolaki antaa laatimiselle 4 kuukautta, osakeyhtiölaki antaa varsinaiselle yhtiökokoukselle 6 kuukautta ja rekisteröinnille 2 kuukautta vahvistamisesta. PRH:n ohjeessa rekisteröinnin takaraja on siksi 8 kuukautta tilikauden päättymisestä.

Jos tilikautesi ei ole kalenterivuosi, määräajat siirtyvät samassa suhteessa. Veroilmoituksessa laskutapa poikkeaa. Verohallinnon ohjeen mukaan 4 kuukautta lasketaan tilikauden viimeisen kalenterikuukauden lopusta, joten Verohallinnon esimerkissä 15.7.2026 päättyvän tilikauden veroilmoitus on annettava viimeistään 30.11.2026. Taulukon 30.4.2027 on laskettu samalla säännöllä, ja yhtiösi oma eräpäivä näkyy OmaVerossa.

Mitä tilinpäätös sisältää?

PK-yrityksen tilinpäätöksessä on kolme osaa, ja samat osat ilmoitetaan myös kaupparekisteriin PRH:n liiteohjeen mukaan:

• Tuloslaskelma edellisen tilikauden vertailutietoineen
• Tase edellisen tilikauden vertailutietoineen
• Liitetiedot, jotka täydentävät laskelmia, esimerkiksi tieto henkilöstön keskimääräisestä määrästä

Tilinpäätösmallia ei tarvitse keksiä itse. Tuloslaskelman ja taseen kaavat on säädetty kirjanpitoasetuksessa (1339/1997), ja pien- ja mikroyritysten tilinpäätöksessä esitettävistä tiedoista on oma valtioneuvoston asetuksensa (1753/2015). Rahoituslaskelma vaaditaan vain suuryrityksiltä ja yleisen edun kannalta merkittäviltä yhteisöiltä, joten tavallinen PK-yritys ei sitä laadi.

Toimintakertomus

Toimintakertomus on sanallinen selvitys tilikauden tapahtumista. Useimmat PK-yritykset eivät tarvitse sitä: toimintakertomusta edellytetään julkiselta osakeyhtiöltä, yleisen edun kannalta merkittävältä yhteisöltä ja yhtiöltä, joka on pienyritystä suurempi. Pienyritys on kirjanpitolain mukaan yhtiö, jolla sekä päättyneellä että sitä edeltäneellä tilikaudella on ylittynyt enintään yksi seuraavista rajoista: taseen loppusumma 7 500 000 €, liikevaihto 15 000 000 € ja keskimäärin 50 työntekijää.

Tase-erittelyt

Tase-erittelyt ovat taseen erien yksityiskohtaiset erittelyt, esimerkiksi myyntisaamisten ja ostovelkojen listat tilikauden viimeiseltä päivältä. Kirjanpitolain 3 luku edellyttää niitä. Kaupparekisteriin niitä ei PRH:n mukaan ilmoiteta, vaan ne säilytetään muun kirjanpitoaineiston kanssa, ja itse tilinpäätös säilytetään kirjanpitolain mukaan vähintään 10 vuotta.

Tarvitaanko tilintarkastaja?

Kasvavalle osakeyhtiölle tilintarkastusvelvollisuus on käytännön kysymys. Tilintarkastuslain 2 luvun 2 §:n mukaan yhtiö voi jättää tilintarkastajan valitsematta, jos sekä päättyneellä että sitä välittömästi edeltäneellä tilikaudella enintään yksi seuraavista on täyttynyt:

• taseen loppusumma yli 100 000 €
• liikevaihto yli 200 000 €
• palveluksessa keskimäärin yli kolme henkilöä

Ensimmäistä tilikautta varten laissa on oma poikkeussääntönsä.

Työnantajayrityksessä raja tulee vastaan konkreettisesti. Jos yhtiössäsi on ollut keskimäärin neljä työntekijää ja liikevaihto on ollut yli 200 000 € sekä päättyneellä että edeltäneellä tilikaudella, kaksi edellytystä täyttyy ja yhtiö tarvitsee tilintarkastajan.

Tilintarkastaja tuo aikatauluun yhden vaiheen lisää. Tilintarkastus tehdään valmiille tilinpäätökselle ennen yhtiökokousta, ja tilintarkastaja antaa tilintarkastuskertomuksen ja tekee tilinpäätökseen tilinpäätösmerkinnän. Molemmat ilmoitetaan kaupparekisteriin tilinpäätöksen mukana. Tilitoimisto ja tilintarkastaja ovat eri rooleja: tilitoimisto laatii tilinpäätöksen, tilintarkastaja tarkastaa sen.

Vahvistaminen ja allekirjoitus

Tilinpäätöksen allekirjoitus

Valmis tilinpäätös päivätään, ja sen allekirjoittavat yhtiön päätösvaltainen hallitus ja mahdollinen toimitusjohtaja. Tämä tehdään kirjanpitolain 4 kuukauden määräajassa, ennen yhtiökokousta.

Varsinainen yhtiökokous

Varsinainen yhtiökokous on pidettävä kuuden kuukauden kuluessa tilikauden päättymisestä (osakeyhtiölain 5 luvun 3 §). Kokous vahvistaa tilinpäätöksen ja päättää vastuuvapaudesta hallitukselle ja toimitusjohtajalle sekä taseen osoittaman voiton käyttämisestä, esimerkiksi osingonjaosta. Vahvistettu tase vaikuttaa myös osingon verotukseen. Kevyemmin verotetun osingon raja lasketaan yhtiön nettovarallisuudesta.

Yhtiökokouksen voi myös korvata kirjallisella päätöksellä. Osakkeenomistajat voivat tehdä päätöksen kokousta pitämättä, kun päätös on yksimielinen ja kirjattu. Jos osakkeenomistajia on useampi, päätöksen allekirjoittaa vähintään kaksi heistä. Jos kokous pidetään, osakeyhtiölain 5 luvun pääsäännön mukaan kutsu toimitetaan aikaisintaan kaksi kuukautta ja viimeistään viikkoa ennen kokousta, ellei yhtiöjärjestys määrää muuta.

Tilinpäätöksen rekisteröinti kaupparekisteriin

Vahvistettu tilinpäätös on ilmoitettava kaupparekisteriin 8 kuukauden kuluessa tilikauden päättymisestä, ja tämän ajan ilmoittaminen on PRH:n mukaan maksutonta. Osakeyhtiöllä on kolme reittiä:

1. YTJ-palvelu. Ilmoitat tilinpäätöksen yhtiökokouksen jälkeen suoraan YTJ:ssä. Ilmoituksen allekirjoittaa joku hallituksen jäsenistä tai toimitusjohtaja.
2. Veroilmoituksen mukana OmaVerossa. Kun tilinpäätös on ilmoitettu täsmälleen Verohallinnon ohjeiden mukaisesti, se välittyy PRH:n mukaan kaupparekisteriin noin viikossa.
3. Sähköinen iXBRL-tilinpäätös. Jos yhtiö on ilmoittanut vahvistetun digitaalisen tilinpäätöksen kaupparekisteriin veroilmoituksen määräpäivään mennessä, Verohallinto saa sen PRH:lta, eikä sitä tarvitse liittää veroilmoitukseen erikseen.

Kaupparekisteriin ilmoitetaan tuloslaskelma ja tase vertailutietoineen, liitetiedot, tieto vahvistamispäivästä ja voitollisesta tilikaudesta yhtiökokouksen päätös voiton käyttämisestä. Tilintarkastetusta tilinpäätöksestä mukaan tulevat lisäksi tilintarkastuskertomus ja tilinpäätösmerkintä. Tase-erittelyjä ei ilmoiteta.

Jätä henkilötunnukset ja kotiosoitteet pois liitteistä, ellei niitä erikseen pyydetä. Rekisteröity tilinpäätös on julkinen, ja kuka tahansa voi lukea sen Virrestä.

Mitä jos tilinpäätös myöhästyy?

PRH perii myöhästymismaksun tilinpäätöksistä, joiden tilikausi on päättynyt 1.12.2024 tai myöhemmin. Maksun suuruus riippuu viivästyksestä:

Viivästys	Myöhästymismaksu
enintään 2 kuukautta	150 €
2–4 kuukautta	300 €
yli 4 kuukautta tai ilmoittamatta	600 €

Maksu kaksinkertaistuu, jos tilinpäätös on myöhässä kahdelta tai useammalta peräkkäiseltä tilikaudelta, ja julkiselta osakeyhtiöltä perittävä maksu on kaksinkertainen. Maksut perii Oikeusrekisterikeskus, ja maksamaton myöhästymismaksu voi päätyä ulosottoon. Jos tilinpäätös puuttuu vielä vuoden kuluttua, PRH voi poistaa yhtiön kaupparekisteristä tai määrätä sen selvitystilaan.

Verohallinnolla on omat seuraamuksensa. Jos annat veroilmoituksen myöhässä mutta ennen kuin verotus päättyy, myöhästymismaksu on 100 €. Verotuksen päättymisen jälkeen annetusta ilmoituksesta seuraa veronkorotus, joka on 0,5–10 % lisätystä tulosta ja vähintään 150 €.

Mitä yrittäjä toimittaa tilitoimistolle ja milloin?

Kun toimitat aineiston oikeassa muodossa, oikeaan järjestelmään ja ajallaan, tilitoimiston työtä jää vähemmän ja laskukin pysyy pienempänä.

Yleisellä tasolla tilinpäätöksen valmisteluun kuuluvat esimerkiksi varaston inventointi tilikauden viimeiseltä päivältä, pankkitilien ja muiden tilien täsmäytys sekä tiedot käyttöomaisuuden hankinnoista ja myynneistä. Kirjanpitäjäsi kertoo, mitkä näistä koskevat juuri sinun yhtiötäsi.

Mitä tilitoimisto hoitaa tilinpäätöksessä?

Tilinpäätöksessä työ jakautuu kolmelle osapuolelle. Vastuu säilyy yhtiöllä, vaikka käytännön työn tekisi tilitoimisto.

Osapuoli	Tehtävät
Tilitoimisto	Laatii tuloslaskelman, taseen, liitetiedot ja tase-erittelyt, valmistelee veroilmoituksen ja raportoi tunnusluvut
Hallitus ja toimitusjohtaja	Toimittavat aineistot, allekirjoittavat tilinpäätöksen, järjestävät yhtiökokouksen ja vastaavat ilmoittamisesta
Tilintarkastaja, jos valittu	Tarkastaa tilinpäätöksen ja antaa tilintarkastuskertomuksen

Tilitoimiston rooli ei lopu lukujen laatimiseen. Tilinpäätösanalyysi ja tunnusluvut näyttävät, miten kannattavuus ja vakavaraisuus kehittyivät, ja ne ovat hyvä pohja seuraavan vuoden budjetille ja rahoitusneuvotteluille.

Mandaatin tilinpäätöspalvelussa sinulla on nimetty kirjanpitäjä ja palkanlaskija. Puhelimeen vastaamme samana päivänä ja sähköpostiin viimeistään seuraavana päivänä, joten kysymys tilinpäätöksen aikataulusta ei jää odottamaan. Lakipalvelut ovat talon sisällä.

Kirjanpidon hinnoittelusta ja siitä, mitä kuukausihintaan sisältyy, kerromme hintasivulla, jossa voit myös laskea hinta-arvion. Jos harkitset palveluntarjoajan vaihtoa, tilitoimiston vaihtaminen on selkeintä tilikauden vaihteessa, koska silloin vastuu tilinpäätöksestä ei jakaudu kahden toimiston kesken.

Saako tilinpäätöksen tehdä itse?

Saa. Laki ei velvoita käyttämään tilitoimistoa, mutta tilinpäätöksen sisällöstä ja sen ilmoittamisesta vastaa yhtiö ja sen hallitus. Osakeyhtiöltä vaaditaan kahdenkertainen kirjanpito, ja tilinpäätös edellyttää kaavojen mukaisia laskelmia, liitetietoja ja tase-erittelyjä. Virhe näkyy julkisessa rekisterissä ja voi heijastua verotukseen.

Siksi suosittelemme osakeyhtiön kirjanpidon oppaassakin, että tilinpäätös ja veroilmoitus kannattaa antaa ammattilaisen tehtäväksi.

Toiminimen tilinpäätös lyhyesti

Toiminimiyrittäjän eli ammatin- tai liikkeenharjoittajan on laadittava tilinpäätös vasta, kun sekä päättyneellä että sitä edeltäneellä tilikaudella ylittyy vähintään kaksi rajaa: taseen loppusumma 100 000 €, liikevaihto 200 000 € ja keskimäärin yli kolme työntekijää. Kaupparekisteriin toiminimi ilmoittaa tilinpäätöksen PRH:n mukaan vain, jos se ylittää pienyrityksen rajat. Lue lisää toiminimen kirjanpidosta.

Tilikauden vaihde on hyvä hetki käydä aikataulu ja aineistot läpi, ennen kuin kevään kiire alkaa. Varaa maksuton sparraus, niin katsotaan yhdessä, mitä yhtiösi tilinpäätös vaatii ja kuka hoitaa minkäkin vaiheen.